Στη φορολογική λογιστική, η υπεραξία είναι μια έννοια που πρέπει να αντιμετωπιστεί όταν μια εταιρία αποκτά ένα άλλο με ασφάλιστρο. Η υπεραξία μπορεί να έχει σημαντικές φορολογικές επιπτώσεις και συγκαταλέγεται στις κύριες εκτιμήσεις των εταιρειών που ασχολούνται με εταιρικές εξαγορές.
Φήμη και πελατεία
Η υπεραξία αντιπροσωπεύει τη διαφορά μεταξύ της τιμής που καταβάλλεται από μια επιχείρηση για την αγορά άλλης εταιρείας πέραν της λογιστικής αξίας της εξαγορασθείσας εταιρείας. Υποθέστε, για παράδειγμα, ότι η επιχείρηση Α συμφωνεί να αγοράσει την επιχείρηση Β σε τιμή 10 εκατομμυρίων δολαρίων. Ωστόσο, το συνολικό μετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας Β ισούται μόνο με 7 εκατομμύρια δολάρια. Η διαφορά ύψους 3 εκατομμυρίων δολαρίων πρέπει να λογιστικοποιείται, διότι διαφορετικά ο ισολογισμός του αγοραστή θα δείξει αναντιστοιχία μεταξύ των χρεωστικών και πιστωτικών εγγραφών. Αυτά τα 3 εκατομμύρια δολάρια θα εγγραφούν στον ισολογισμό της εταιρείας Α ως υπεραξία.
Χρεολυσία
Μόλις η υπεραξία καταγραφεί στον ισολογισμό της επιχείρησης, μπορεί να αποσβεστεί. Με άλλα λόγια, η αξία του μπορεί να μειωθεί έως ότου εξαφανιστεί πλήρως η υπεραξία στον ισολογισμό. Η απόσβεση ή το ποσό με το οποίο μειώνεται η υπεραξία στον ισολογισμό καταχωρείται ως έξοδο. Η ιδέα είναι ότι η απορροφώσα εταιρεία έχει βγάλει έξοδο καταβάλλοντας περισσότερα για την επιχείρηση από την αξία των περιουσιακών της στοιχείων και αυτό το έξοδο, ίσο με την υπεραξία, μπορεί να αντικατοπτρίζεται στις καταστάσεις αποτελεσμάτων κατά τα επόμενα έτη. Εάν η εξαγορά είναι στρατηγικά επιτυχής, τα πρόσθετα εισοδήματα που παράγονται από την εξαγοραζόμενη επιχείρηση θα πρέπει να υπερβαίνουν τα έξοδα απόσβεσης.
Φορολογικές επιπτώσεις
Ενώ η απομείωση της υπεραξίας θα μειώσει τον φορολογικό φόρο της επιχείρησης, ο ακριβής αντίκτυπος της υπεραξίας στις φορολογικές υποχρεώσεις είναι ένα σύνθετο ζήτημα. Σε ορισμένες περιπτώσεις, η φορολογική νομοθεσία απαιτεί από τον αγοραστή να αυξήσει τη βάση κόστους ή τη λογιστική αξία άλλων περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν κατά την αγορά της επιχείρησης στόχου. Η μεταχείριση αυτή θα μειώσει επίσης το φορολογικό τέλος της επιχείρησης, καθώς η υψηλότερη αξία που αποδίδεται σε ενσώματα περιουσιακά στοιχεία θα μειώσει τελικά το φορολογητέο εισόδημα καθώς τα στοιχεία αυτά αποσβένονται. Σε άλλες περιπτώσεις, η επιχείρηση μπορεί να αποσβένει άμεσα την υπεραξία για να μειώσει τον φορολογικό της λογαριασμό. Στις περισσότερες περιπτώσεις, μόνο ένας φορολογικός εμπειρογνώμονας μπορεί να καθορίσει την κατάλληλη μεταχείριση που θα χρησιμοποιηθεί για την απόσβεση της υπεραξίας.
Λόγος Υπεραξίας
Ενώ ορισμένες εξαγορές μπορεί να εμφανιστούν σε τιμή κατώτερη της λογιστικής αξίας και επομένως δεν περιλαμβάνουν υπεραξία, στις περισσότερες περιπτώσεις ο αγοραστής πληρώνει πάνω από τη λογιστική αξία της αποκτηθείσας επιχείρησης και αναλαμβάνει σημαντική υπεραξία. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι οι εταιρείες που αξίζει να αποκτήσουν συνήθως αξίζουν περισσότερο από τη λογιστική τους αξία, η οποία ισούται με την αξία των περιουσιακών τους στοιχείων, μείον το άθροισμα του χρέους τους. Ακόμη και οι επιχειρήσεις που βρίσκονται σε κίνδυνο και βρίσκονται στα πρόθυρα της πτώχευσης τείνουν να έχουν διπλώματα ευρεσιτεχνίας ή εμπορικό σήμα ή άλλα άυλα περιουσιακά στοιχεία και συνήθως αλλάζουν τα χέρια πάνω από τη λογιστική αξία τους.
