Στη λογιστική, μια καταχώρηση στην κορυφή είναι μια χειροκίνητη προσαρμογή που καταγράφεται σε εταιρικό επίπεδο, συχνά κατά την κατάρτιση ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων για μια μητρική εταιρεία και τις θυγατρικές της. Αν και αυτές οι καταχωρίσεις μπορούν να είναι έγκυρες, χρησιμοποιούνται συχνά για τη διαιώνιση της απάτης, κλείνοντας τα κενά μεταξύ των πραγματικών αποτελεσμάτων εκμετάλλευσης και των αποτελεσμάτων που αναφέρθηκαν στο επενδυτικό κοινό.
Δικαιολογημένες και παράνομες χρήσεις
Μια έγκυρη χρήση των εισαγωγών περιοδικών στην κορυφή μπορεί να είναι η κατανομή ορισμένων εσόδων ή εξόδων μιας μητρικής εταιρείας στις θυγατρικές της, ώστε να αντικατοπτρίζει με ακρίβεια την επιχειρηματική δραστηριότητα. Ωστόσο, προσαρμογές από την κορυφή μπορούν επίσης να χρησιμοποιηθούν για την ακατάλληλη μείωση των λογαριασμών ευθύνης, την αύξηση των εσόδων ή τη μείωση των εξόδων. Οι εταιρείες που υποβάλλονται σε συγχωνεύσεις, εξαγορές ή αναδιαρθρώσεις είναι ιδιαίτερα επιρρεπείς στη δόλια κατάχρηση των εισαγωγών περιοδικών.
Οι αλλαγές δεν περνούν
Οι καταχωρίσεις στην κορυφή δεν εμφανίζονται γενικά ως καταχωρήσεις στο γενικό μητρώο, πράγμα που σημαίνει ότι δεν υπόκεινται σε τυπικούς ελέγχους του χρηματοπιστωτικού συστήματος. Οι καταχωρήσεις δεν μεταφέρονται σε θυγατρικές, επομένως η διοίκηση της θυγατρικής συχνά δεν γνωρίζει αυτές τις συναλλαγές και δεν μπορεί να τις επικυρώσει.
Συμβουλές για τους ελεγκτές
Το Κέντρο για την Ποιότητα του Ελέγχου συμβουλεύει τους ελεγκτές να αναζητούν μη αυτόματες καταχωρήσεις εγγραφής, συμπεριλαμβανομένων των εισερχόμενων περιοδικών εισερχομένων, μετά την περάτωση μιας περιόδου χρηματοοικονομικής πληροφόρησης. Στη συνέχεια, οι ελεγκτές θα πρέπει να εξετάσουν τους λόγους για τους οποίους έγινε η καταχώριση, ποιος το έπραξε, εάν το πρόσωπο αυτό είχε εξουσιοδοτηθεί να καταγράφει μια καταχώριση, την καταχώρηση της εγγραφής και τα αποδεικτικά στοιχεία που υποστηρίζουν την εγγραφή.
Ρύθμιση εσωτερικών ελέγχων
Οι λογιστές που είναι υπεύθυνοι για το λογιστικό σύστημα μιας εταιρείας μπορούν να εφαρμόσουν τους ελέγχους για να διασφαλίσουν ότι οι καταχωρήσεις στην κορυφή χρησιμοποιούνται σωστά. Αυτοί οι έλεγχοι μπορεί να περιλαμβάνουν την άμεση δημιουργία μιας λίστας καταγεγραμμένων καταχωρήσεων από το λογιστικό σύστημα πριν από την κατάρτιση των τελικών οικονομικών καταστάσεων. Μια άλλη πρόταση, εάν οι καταχωρήσεις της κορυφαίας πλευράς προορίζονται να είναι προσωρινές, είναι να ρυθμίσετε το σύστημα ώστε να τις αντιστρέφει αυτόματα. Άλλοι έλεγχοι περιλαμβάνουν την παροχή δικαιωμάτων συστήματος μόνο σε ένα ή δύο άτομα για την καταγραφή των εν λόγω εγγραφών και την εξασφάλιση ότι τα ανώτερα στελέχη εγκρίνουν όλες αυτές τις καταχωρίσεις πριν αυτές δημοσιευθούν.
