Με την εμφάνιση της δήλωσης χρηματοοικονομικών λογιστικών προτύπων (FASB) αριθ. 142, το Δεκέμβριο του 2001, η GAAP των ΗΠΑ απαγόρευσε την υποτίμηση ή την απόσβεση της υπεραξίας. Με την έκρηξη της δραστηριότητας εξαγοράς της dot-com εποχής, το FASB πίστευε ότι η υπεραξία δεν ήταν οικονομικά πτωτική αξία. Δηλαδή, η αληθινή φύση της καλής θέλησης πρέπει να είναι κάτι που είναι άπειρη. Ως εκ τούτου, είναι σημαντικό για τους λογιστές να κατανοήσουν τη σωστή μέθοδο λογιστικής για την υπεραξία βάσει της SFAS 142.
Δημιουργία Υπεραξίας
Η υπεραξία απορρέει από επιχειρηματικούς συνδυασμούς. Όταν μια απορροφώσα εταιρεία πληρώνει περισσότερο από την εύλογη αξία μιας επιχείρησης που αποκτάται, το πλεόνασμα που καταβάλλεται καλείται υπεραξία και κεφαλαιοποιείται στον ισολογισμό. Ενώ η υπεραξία είναι άυλο περιουσιακό στοιχείο, είναι συνήθως ένα αρκετά μεγάλο περιουσιακό στοιχείο που καταγράφεται ως ξεχωριστό στοιχείο γραμμής στις οικονομικές καταστάσεις.
Δοκιμή απομείωσης: Βήμα 1
Η υπεραξία ελέγχεται για απομείωση σε μια διαδικασία δύο σταδίων. Στο βήμα 1, η λογιστική αξία ή η λογιστική αξία της μονάδας αναφοράς συγκρίνεται με την εύλογη αξία της μονάδας αναφοράς. Η μονάδα αναφοράς είναι η ίδια με την επιχείρηση που αποκτήθηκε σε πολλές περιπτώσεις. Εάν η εύλογη αξία είναι μεγαλύτερη από τη λογιστική αξία, δεν υπάρχει καμία απομείωση και η δοκιμή λήγει. Εάν η εύλογη αξία είναι μικρότερη από τη λογιστική αξία, η εταιρεία προχωρά στο βήμα 2
Δοκιμή απομείωσης: Βήμα 2
Στο βήμα 2, η λογιστική αξία της υπεραξίας συγκρίνεται με την τεκμαρτή εύλογη αξία της υπεραξίας. Για τον προσδιορισμό της σιωπηρής εύλογης αξίας της υπεραξίας, η εταιρεία θα υπολογίσει μια υποθετική συνένωση επιχειρήσεων, όπου με τη χρήση των υπολογισμών του βήματος 1 η εταιρεία χρησιμοποιεί την εύλογη αξία της επιχείρησης ως σύγκριση με την εύλογη αξία όλων των μεμονωμένων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων. Η διαφορά αυτή είναι η τεκμαρτή εύλογη αξία της υπεραξίας, η οποία στη συνέχεια συγκρίνεται με τη λογιστική αξία της υπεραξίας. Εάν η λογιστική αξία της υπεραξίας είναι μεγαλύτερη από την τεκμαρτή εύλογη αξία, προέκυψε απομείωση. Εάν όχι, τότε δεν σημειώθηκε καμία βλάβη και η δοκιμή λήγει.
Βλάβη εγγραφής
Αν τα αποτελέσματα του βήματος 2 δείχνουν ότι η εταιρεία έχει υποστεί απομείωση της υπεραξίας, τότε η εταιρεία θα δημοσιεύσει μια καταχώρηση περιοδικού για να προσαρμόσει το υπόλοιπο της υπεραξίας σε ίση τιμή με την τεκμαιρόμενη εύλογη αξία της υπεραξίας. Η καταχώρηση αυτή συνίσταται συνήθως σε χρέωση για την απομείωση της αξίας και πίστωση στην υπεραξία.
