Προκειμένου να ληφθούν δεόντως υπόψη οι συμβάσεις ανταλλαγής επιτοκίων, είναι σημαντικό να γίνει κατανοητό ότι θεωρούνται παράγωγα για λογιστικούς σκοπούς. Ως παράγωγο, η αξία τους μετακινείται προς τα πάνω και προς τα κάτω καθώς η αξία ενός διαφορετικού περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης μετατοπίζεται προς τα πάνω και προς τα κάτω. Η λογιστική αντιμετώπιση των συμβάσεων ανταλλαγής επιτοκίων διέπεται από την ASC 815, η οποία παράγεται από το Συμβούλιο Δημοσιονομικών Λογιστικών Προτύπων στις Ηνωμένες Πολιτείες. Το πρότυπο αυτό αποτελούσε SFAS 133. Η λογιστική αντιμετώπιση μιας ανταλλαγής επιτοκίων εξαρτάται από το κατά πόσον μπορεί να χαρακτηριστεί ως αντιστάθμιση.
Λογαριασμός για ανταλλαγή
Προσδιορίστε εάν η ανταλλαγή επιτοκίων χαρακτηρίζεται ως αντιστάθμιση. Αν η ανταλλαγή εκτελέστηκε για εικασίες σχετικά με τις μεταβολές των επιτοκίων και δεν είναι δομημένη για να αντισταθμίσει τον συγκεκριμένο κίνδυνο άλλου περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης της εταιρείας, τότε δεν πληροί τις προϋποθέσεις.
Αξίζει να γίνει η ανταλλαγή κάθε λογιστικής περιόδου χρησιμοποιώντας τα τρέχοντα δεδομένα της αγοράς και την τιμολόγηση και να αντικατοπτρίζονται οι τυχόν μεταβολές της αξίας της προς τα πάνω ή προς τα κάτω στις οικονομικές καταστάσεις της εταιρείας.
Ελέγξτε τις αλλαγές στην αξία της ανταλλαγής σε σύγκριση με τις αλλαγές στην αξία ενός περιουσιακού στοιχείου ή μιας υποχρέωσης που η ανταλλαγή εκτελέστηκε για αντιστάθμιση. Εάν ο συσχετισμός είναι πολύ υψηλός, όπως το 0,75 ή μεγαλύτερο, τότε η ανταλλαγή θα πρέπει να χαρακτηριστεί ως αντιστάθμιση ταμειακών ροών. Για παράδειγμα, η ανταλλαγή μπορεί να παρέχει ταμειακές ροές στην εταιρεία που αυξάνονται αν αυξηθούν τα επιτόκια. Αυτό μπορεί να χρησιμοποιηθεί για να αντισταθμίσει τον κίνδυνο υψηλότερων χρεώσεων επιτοκίου επί του χρέους που μπορεί να έχει η εταιρεία με κυμαινόμενα ή ρυθμιζόμενα επιτόκια.
Αναγνωρίστε τις μεταβολές στην αξία της ανταλλαγής στην ενότητα "Λοιπά συνολικά έσοδα" στον ισολογισμό της εταιρείας σε κάθε λογιστική περίοδο.
Αναγνωρίστε τις ταμειακές ροές από την ανταλλαγή καθώς κερδίζονται όταν καταβάλλονται τόκοι για το χρεωστικό μέσο που έχει αντισταθμιστεί.
Μειώστε την αξία της ανταλλαγής στον ισολογισμό της εταιρείας σε κάθε περίοδο, καθώς πλησιάζει η ωριμότητα. Η αξία του θα είναι μηδέν όταν ωριμάσει.
