Η λογιστική κοστολόγησης ξεκίνησε ως ένας τρόπος παρακολούθησης του πραγματικού κόστους ενός στοιχείου ή μιας υπηρεσίας με τον υπολογισμό του άμεσου και έμμεσου κόστους που απαιτείται για την παραγωγή αυτού του στοιχείου ή για την ολοκλήρωση αυτής της υπηρεσίας. Η λογιστική κόστους βάσει δραστηριοτήτων (που ονομάζεται επίσης ABC για κοστολόγηση βάσει δραστηριότητας) είναι μια μέθοδος λογιστικής που συγκεντρώνει τα γενικά έξοδα για κάθε δραστηριότητα που εκτελείται από μια εταιρεία και στη συνέχεια ταιριάζει με το κόστος σε όποιον ή σε οποιονδήποτε προκαλεί τη δραστηριότητα αυτή. Το ABC είναι ένας ακριβέστερος τρόπος για να αποδίδεται το κόστος σε δραστηριότητες και προϊόντα από τη χρήση παραδοσιακών μεθόδων κοστολόγησης.
Εξέλιξη της λογιστικής κόστους βάσει δραστηριοτήτων
Πριν υπήρχε ABC, υπήρχε λογισμός κόστους. Η λογιστική κοστολόγησης λειτούργησε καλά για τις επιχειρήσεις με βάση το είδος ή την υπηρεσία για να δημιουργηθεί το πραγματικό κόστος παραγωγής ενός στοιχείου ή της ολοκλήρωσης μιας υπηρεσίας. Τα άμεσα κόστη για την ολοκλήρωση ενός έργου προστέθηκαν με το έμμεσο κόστος των γενικών εξόδων για να φτάσουμε στο πραγματικό κόστος. Με την πάροδο των ετών, πολλές μέθοδοι κοστολόγησης που αναπτύχθηκαν λόγω των ανεπαρκειών της απλής μεθόδου κόστους.
Η αυθαίρετη φύση της λογιστικής κόστους
Εάν μια επιχείρηση ζωγραφικής χρησιμοποιεί τη λογιστική κόστους, το άμεσο κόστος θα περιλαμβάνει το κόστος εργασίας και το κόστος υλικών. Οι έμμεσες δαπάνες περιλαμβάνουν τη διοικητική εργασία του ιδιοκτήτη της επιχείρησης και τη χρήση αποσβέσιμων στοιχείων όπως βούρτσες, σκάλες ή οχήματα. Αυτά τα άμεσα και έμμεσα κόστη αφαιρούνται από τα έσοδα που αποκομίζονται από την εργασία για να επιτευχθούν τα κέρδη που πραγματοποιήθηκαν. Η συνοχή γίνεται ζήτημα στη βασική λογιστική κόστους, επειδή ορισμένες εταιρείες μπορούν να καθορίσουν αυθαίρετα έμμεσες δαπάνες με βάση κάτι εύκολο να εντοπιστεί (άμεσες ώρες εργασίας). Άλλοι μπορούν να καθορίσουν έμμεσες δαπάνες βάσει της ποσότητας των χρησιμοποιούμενων υλικών.
Προβλήματα με τη λογιστική κόστους
Οι εταιρείες παραγωγής και μεταποίησης δυσκολεύονταν να χρησιμοποιήσουν τη λογιστική κόστους, διότι η παρακολούθηση των χρησιμοποιούμενων διαδικασιών έγινε πολύ δύσκολη. Για παράδειγμα, ένα εργοστάσιο παραγωγής χαρτιού αγοράζει ξυλεία για να δημιουργήσει μια σειρά διαφορετικών προϊόντων χρησιμοποιώντας διαφορετικές τεχνικές. Ένα δέντρο μπορεί να παράγει μια δεσμίδα χαρτιού και μερικά εμπορεύσιμα υποπροϊόντα. Η παρακολούθηση του πραγματικού κόστους του δέντρου που χρησιμοποιήθηκε για κάθε μεμονωμένο προϊόν ή την ολοκλήρωση της εργασίας ήταν σχεδόν αδύνατη.
Αυτές οι εταιρείες δημιούργησαν τότε αυτό που αποκαλούσαν "Διαδικασία κοστολόγησης". Η διαδικασία κοστολόγησης καταγράφει το κόστος για κάθε διαδικασία ή τμήμα, όχι για κάθε εργασία ή μονάδα. Το κόστος παραγωγής του χαρτιού καταλογίζεται στη διαδικασία αυτή καθώς και το κόστος για τα παραπροϊόντα. Το έμμεσο κόστος ανατίθεται επίσης στη διαδικασία.
Η λογιστική κόστους βάσει δραστηριοτήτων είναι γεννημένη
Η λογιστική κοστολόγησης και η λογιστική της διαδικασίας είναι δύσκολο για εταιρείες με σύνθετες διαδικασίες και πρακτικές παρασκευής, όπως μια εταιρεία όπου πολλά αγαθά χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία πολλών διαφορετικών ειδών. Η ABC δημιουργήθηκε από την ανάγκη να ξεπεραστούν αυτές οι δυσκολίες διαιρώντας την παραγωγή στις βασικές της δραστηριότητες. Μετά από αυτή τη διαίρεση, το κόστος για αυτές τις δραστηριότητες υπολογίζεται και κατανέμεται σε προϊόντα με βάση το πόση συγκεκριμένη δραστηριότητα απαιτείται για την παραγωγή ενός προϊόντος.
Πλεονεκτήματα της λογιστικής κόστους βάσει δραστηριοτήτων
Οι παραδοσιακές μέθοδοι κοστολόγησης δεν λαμβάνουν υπόψη μέρος του κόστους που συνδέεται με ένα προϊόν ή μια υπηρεσία, γεγονός που περιορίζει την ικανότητα της διοίκησης να καθορίζει με ακρίβεια την τιμή των προϊόντων και να υπολογίζει τα επίπεδα παραγωγής. Η ABC λαμβάνει υπόψη τις δραστηριότητες παραγωγής και μη παραγωγής που εμπλέκονται στη δημιουργία ενός προϊόντος. Διαχωρίζει το κόστος παραγωγής από το κόστος της διοίκησης, επιτρέποντας μια πιο ακριβή εικόνα του πραγματικού κόστους της δημιουργίας ενός προϊόντος με βάση το πραγματικό κόστος παραγωγής.
Μειονεκτήματα της λογιστικής κόστους βάσει δραστηριοτήτων
Ενώ οι πληροφορίες που αποκτώνται μέσω του ABC είναι εξαιρετικά πολύτιμες, η IRS και οι μέτοχοι απαιτούν τη χρήση παραδοσιακών μεθόδων για τη δημιουργία των απαραίτητων αναφορών για φόρους. Το ABC δεν είναι αυτό που ονομάζεται Γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές (GAAP) και συνεπώς δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την επίσημη τήρηση αρχείων. Αυτό σημαίνει ότι οι εταιρείες που επιθυμούν να έχουν το πλεονέκτημα των τεχνικών ABC θα πρέπει να χρησιμοποιούν δύο διαφορετικές μεθόδους κοστολόγησης. Ανάλογα με την εταιρεία, η χρήση δύο διαφορετικών μεθόδων κοστολόγησης μπορεί να αποδειχθεί πιο δαπανηρή από ευεργετική. Ωστόσο, πολλές εταιρείες υπομένουν την πρόσθετη εργασία και πιστεύουν ότι η διαδικασία αξίζει τον κόπο για επιπλέον χρόνο και έξοδα.
