Το 2006, το Συμβούλιο Χρηματοοικονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB) εξέτασε τις βελτιώσεις των μισθώσεων. Οι αναθεωρήσεις βάσει των πορισμάτων του Διοικητικού Συμβουλίου οδήγησαν στην Έκδοση 05-6 του Task Force Emerging Issues Task Force (EITF) με τίτλο "Καθορισμός της περιόδου απόσβεσης για βελτιώσεις μισθώσεων που αγοράστηκαν μετά την έναρξη μίσθωσης ή αποκτήθηκαν σε ένα συνδυασμό επιχειρήσεων". Το ζήτημα αυτό διευκρινίζει το πρότυπο για μίσθωση Λογιστική - Κατάσταση Χρηματοοικονομικών Λογιστικών Προτύπων (SFAS) 98 "Λογιστική των Μισθώσεων".
Ορισμός βελτιώσεων μισθώσεων
Οι βελτιώσεις στις μισθώσεις είναι βελτιώσεις που προστίθενται σε ακίνητα που εκμισθώνονται. Αυτά περιλαμβάνουν στοιχεία όπως ανακαινίσεις και αναδιαμόρφωση. Αν και οι βελτιώσεις μίσθωσης ακινήτων είναι μεταβολές των υπαρχόντων στοιχείων, κεφαλαιοποιούνται όπως κάθε άλλο στοιχείο. Το 2004, το Κογκρέσο ανέθεσε ότι οι επιχειρήσεις έπρεπε να αποσβέσουν τις βελτιώσεις μίσθωσης ακινήτων με τη μέθοδο της καθαρής απόσβεσης, συνήθως σε περίοδο 15 ετών. Αυτές οι βελτιώσεις μίσθωσης ακινήτων αποσβένονται είτε ως προς τη διάρκεια ζωής της βελτίωσης είτε ως προς την υπόλοιπη διάρκεια της μίσθωσης. Χρησιμοποιείται η μικρότερη περίοδος.
SFAS 98
Η λογιστική για τις μισθώσεις είναι το πρότυπο για τη λογιστική και τη διατήρηση των συμβάσεων χρηματοδοτικής μίσθωσης, συμπεριλαμβανομένων των βελτιώσεων των μισθώσεων. Το SFAS 98 αντικατέστησε το SFAS 13, το οποίο εκδόθηκε το 1976. Η SFAS 13 ονομάστηκε επίσης "Λογιστική των μισθώσεων". Η SFAS 98 συνέβαλε στον ορισμό του όρου "μισθωτήριο όριο". Επειδή οι βελτιώσεις μίσθωσης ακινήτων αποσβέννυνται λόγω της μικρότερης ωφέλιμης ζωής της βελτίωσης ή του εναπομείναντος χρόνου της περιόδου μίσθωσης, η διευκρίνιση του όρου "μίσθωσης" είναι σημαντική για τον προσδιορισμό μιας σωστής περιόδου απόσβεσης.
FASB EITF Τεύχος 05-6
Το FASB EITF Issue 05-6 είναι η πιο πρόσφατη αλλαγή που επηρεάζει τη λογιστική για τις βελτιώσεις μίσθωσης ακινήτων. Το παρόν έγγραφο εξετάζει συγκεκριμένα την επίδραση της απόσβεσης των βελτιώσεων των μισθώσεων κατά τη διάρκεια της σωστής περιόδου απόσβεσης. Το θέμα του FASB EITF 05-6 αναφέρει εάν οι βελτιώσεις μίσθωσης προστέθηκαν "σημαντικά μετά και δεν προβλεπόταν στην ή κοντά στην αρχή της αρχικής περιόδου μίσθωσης." Οι βελτιώσεις των μισθώσεων που προστέθηκαν πολύ καιρό μετά τη σύναψη της σύμβασης μίσθωσης πρέπει να αποσβένονται μικρότερη από τη διάρκεια ζωής της βελτίωσης ή την υπόλοιπη διάρκεια της μίσθωσης. Μία διευκρίνιση ότι το τεύχος 05-6 έδωσε έμφαση στην συμπερίληψη πιθανών ανανεώσεων μισθώσεων κατά τη διάρκεια της μίσθωσης. Πρέπει να κληθούν να κριθούν αν η ανανέωση της μίσθωσης μπορεί να είναι αρκετά βέβαιη ή όχι. Μόλις γίνει αυτό, μπορεί να καθοριστεί η μικρότερη από τις δύο περιόδους και να χρησιμοποιηθεί η σωστή περίοδος απόσβεσης.
Σημασια
Οι απομειωμένες βελτιώσεις μισθωμάτων δημιουργούν δαπάνη στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων της εταιρείας. Η απόσβεση δημιουργεί επίσης μείωση του φορολογητέου εισοδήματος για σκοπούς φόρου εισοδήματος. Για παράδειγμα, υποθέστε ότι η Εταιρεία Α αποσβένει $ 1.000.000 σε βελτιώσεις μίσθωσης σε διάστημα δέκα ετών, όταν θα πρέπει να τις αποσβένει πάνω από 20 χρόνια. Αυτό δημιουργεί μια διαφορά $ 50.000 σε δαπάνη ανά έτος (1 εκατομμύριο δολάρια διαιρούμενο με 10 έναντι 20 ετών). Αυτό μπορεί να έχει σημαντικό αντίκτυπο στην κατώτατη γραμμή μιας επιχείρησης. Ένα σφάλμα θα μπορούσε να οδηγήσει σε εκ νέου υποβολή φόρων και σε μια οικονομική αναδιατύπωση. Ως εκ τούτου, είναι σημαντική η αποσαφήνιση που παρέχεται από την έκδοση 05-6 για τον προσδιορισμό της περιόδου απόσβεσης των βελτιώσεων μίσθωσης ακινήτων.
