Υπάρχουν δύο προϋποθέσεις που μπορούν να οδηγήσουν σε μια ειδική έκθεση ελέγχου: ο περιορισμός της εμβέλειας και η αποχώρηση από τις γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές (GAAP). Και στις δύο περιπτώσεις ο ελεγκτής πρέπει να συμπεράνει ότι, παρά την κατάσταση, οι οικονομικές καταστάσεις είναι ακριβείς. Εάν ο ελεγκτής δεν καταλήξει στο συμπέρασμα αυτό, το αποτέλεσμα θα ήταν είτε αρνητική γνώμη είτε αποκήρυξη γνώμης.
Το προσόν μπορεί να αφορά τόσο το πεδίο εφαρμογής και τη γνώμη, είτε απλώς τη γνώμη. Ένας βασικός δείκτης μιας εγκεκριμένης γνώμης είναι η χρήση της φράσης "εκτός από" στην παράγραφο της γνωμοδότησης, η οποία υποδηλώνει το θέμα που έχει επιλεγεί.
Πεδίο εφαρμογής Περιορισμός
Ο περιορισμός της έκτασης προκύπτει όταν η CPA καταλήξει στο συμπέρασμα ότι "εκτός από" κάτι, οι οικονομικές καταστάσεις παρουσιάζουν δίκαια την οικονομική θέση και τα αποτελέσματα εκμετάλλευσης της εταιρείας. Η γνωμοδότηση "εκτός από" σχετίζεται με περιορισμό στον τομέα του ελέγχου. Για παράδειγμα, ο ελεγκτής δεν ήταν σε θέση να παρατηρήσει και να ελέγξει το απόθεμα, αλλά ήταν σε θέση να ελέγξει τα πάντα και διαπίστωσε ότι όλα τα υπόλοιπα συμμορφώθηκαν με τα GAAP. Ο ελεγκτής θα εκδώσει και γνώμη ότι εκτός από την απογραφή οι οικονομικές καταστάσεις είναι ακριβείς.
Αναχώρηση από GAAP
Πολλές καταστάσεις μπορεί να προκύψουν όταν μια εταιρεία χρησιμοποιεί μη λογιστικές αρχές GAAP. Μερικές φορές οι αρχές μη GAAP χρησιμοποιούνται γιατί η χρήση των αρχών GAAP θα έκανε τις οικονομικές καταστάσεις παραπλανητικές. Αν συμβαίνει αυτό, ο ελεγκτής πιθανότατα θα συμφωνήσει ότι οι αρχές μη GAAP είναι απαραίτητες και θα αποκαλύψουν την απόκλιση από τις ΓΑΛΑ στην έκθεση ελέγχου μαζί με μια εξήγηση και θα εκδώσουν ειδική γνώμη.
Μια απόκλιση από τις Γ.Π.Λ.Α. μπορεί να είναι αποτέλεσμα εσφαλμένης εφαρμογής μιας λογιστικής αρχής, αλλά ο ελεγκτής αποφαίνεται ότι πρόκειται για ένα μεμονωμένο περιστατικό το οποίο, ακόμη και αν το υλικό δεν επηρεάζει τις υπόλοιπες οικονομικές καταστάσεις. δηλαδή δεν είναι διαδεδομένη σε όλο το λογιστικό σύστημα. Ένα παράδειγμα αυτού μπορεί να είναι ο εσφαλμένος υπολογισμός της απόσβεσης για ορισμένα κεφάλαια. Στην περίπτωση αυτή, ο ελεγκτής θα αποκαλύψει την αποχώρηση από τις ΓΑΛΑ μαζί με μια εξήγηση και θα εκδώσει ειδική γνώμη.
Σημασία
Υπάρχουν τρία επίπεδα σημαντικότητας που πρέπει να ληφθούν υπόψη κατά τον προσδιορισμό του είδους της έκθεσης ελέγχου που πρόκειται να εκδοθεί: 1. Θα επηρεάσει η απάτη η απόφαση ενός χρήστη ενός οικονομικού δελτίου; Εάν όχι, θεωρείται άσχετο και μπορεί να εκδοθεί έκθεση χωρίς επιφύλαξη. αν ναι, θεωρείται υλικό και οι αριθμοί 2 και 3 τίθενται σε ισχύ. 2. Εάν το ποσό είναι σημαντικό, αλλά ο ελεγκτής καταλήγει στο συμπέρασμα ότι οι συνολικές οικονομικές καταστάσεις είναι ακριβείς, μπορεί να εκδοθεί ειδική έκθεση με τη φράση "εκτός από". 3. Εάν η ουσιαστικότητα της ανακρίβειας είναι τόσο μεγάλη που καταστρέφει τη δικαιοσύνη ολόκληρου του δημοσιονομικού δελτίου, ο ελεγκτής πρέπει να αποφασίσει μεταξύ μιας αρνητικής γνώμης ή μιας αποποίησης απόψεων.
Ο ελεγκτής πρέπει επίσης να εξετάσει τη διεισδυτικότητα, δηλαδή το πώς ένα σφάλμα σε ένα μέρος του λογιστικού συστήματος επηρεάζει άλλους τομείς του λογιστικού συστήματος.
Διαδικασία απόφασης του ελεγκτή
Η διαδικασία σύνταξης της έκθεσης ελέγχου αποτελείται από τα ακόλουθα βήματα: 1. Προσδιορίστε εάν υπάρχουν συνθήκες που απαιτούν τροποποίηση στην τυπική έκθεση χωρίς επιφυλάξεις. 2. Προσδιορίστε το επίπεδο σημαντικότητας για κάθε κατάσταση. 3. Προσδιορίστε τον κατάλληλο τύπο αναφοράς για την πάθηση, λαμβάνοντας υπόψη το επίπεδο σημαντικότητας. 4. Γράψτε την έκθεση ελέγχου.
