Η λογιστική των συγχωνεύσεων και εξαγορών - η πρακτική του συνδυασμού μιας επιχείρησης με μια άλλη - είναι συχνά περίπλοκη και υπόκειται σε αυστηρές λογιστικές αρχές. Η μέθοδος αγοράς και η μέθοδος απόκτησης είναι και οι δύο λογιστικές πρακτικές που αποσκοπούν στην παροχή ακριβούς καταγραφής αυτής της διαδικασίας. Η κατανόηση των διαφορών είναι σημαντική για τις επιχειρήσεις και τους επενδυτές που εξετάζουν μια συνένωση επιχειρήσεων.
Ιστορία
Πριν από το 2008, η μέθοδος αγοράς ήταν το ευρέως αποδεκτό πρότυπο πρακτικής που χρησιμοποιήθηκε για τη συγκέντρωση ή την απόκτηση δύο διαφορετικών επιχειρηματικών οντοτήτων. Αυτή η μέθοδος υιοθετήθηκε για πρώτη φορά το 2001 και απαιτούσε τη χρήση μιας έννοιας της αρχής της εύλογης αξίας για τη λογιστική του συνόλου των συνενώσεων επιχειρήσεων. Στα τέλη του 2008, οι κυριότερες λογιστικές αρχές, το Συμβούλιο Δημοσιονομικών Λογιστικών Προτύπων και το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων ενημέρωσαν τους κανόνες τους για να υιοθετήσουν μια ελαφρώς αναθεωρημένη μορφή της μεθόδου αγοράς στη λογιστική συγχώνευσης και εξαγοράς, που ονομάζεται μέθοδος απόκτησης. Σε εκείνο το σημείο, ο τρόπος αγοράς των λογιστικών στοιχείων για συγχωνεύσεις και εξαγορές δεν επρόκειτο πλέον να χρησιμοποιείται για τέτοιου είδους συναλλαγές.
Αρχή της εύλογης αξίας
Τόσο η μέθοδος αγοράς όσο και η μέθοδος απόκτησης εφαρμόζουν την αρχή της εύλογης αξίας, αν και διαφέρουν πραγματικά. Η αρχή της δίκαιης αξίας είναι σημαντική για την κατανόηση αυτών των διαφορών. Η αρχή ορίζει απλώς ότι τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις πρέπει να λογιστικοποιούνται στην εύλογη αξία τους, ακόμη και αν η τιμή αγοράς τους υπερβαίνει αυτή την αξία. Η διαφορά μεταξύ της εύλογης αξίας και του πραγματικού κόστους λογίζεται ως υπεραξία. Αυτή η προσέγγιση αποσκοπεί στην παροχή μεγαλύτερης ακρίβειας στην αναφορά της επίδρασης της συγχώνευσης ή της εξαγοράς στα ίδια κεφάλαια προς τους επενδυτές.
Εύλογη αξία στη μέθοδο αγοράς
Κατά τη μέθοδο αγοράς, το κόστος για κάθε επιχείρηση που προκύπτει από το συνδυασμό τους λογιστικοποιείται γενικά ως μέρος της εύλογης αξίας αυτών των επιχειρήσεων. Στην πραγματικότητα, αυτά τα έξοδα που σχετίζονται με τις συναλλαγές περιλαμβάνονται στην τιμή αγοράς της αποκτώμενης εταιρείας. Τα έξοδα αναδιάρθρωσης συμπεριλαμβάνονται επίσης στην εύλογη αξία, ακόμη και αν δεν είναι πλήρως διαθέσιμα μέχρι την ημερομηνία απόκτησης. Σύμφωνα με τη μέθοδο αγοράς, η εύλογη αξία θα μπορούσε να περιλαμβάνει μόνο τα ενδεχόμενα - περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις που δεν έχουν ακόμη πραγματοποιηθεί - τα οποία είχαν υψηλή πιθανότητα διακανονισμού.
Η μέθοδος απόκτησης
Σύμφωνα με τον Peter Aghimien του Πανεπιστημίου της Ιντιάνα, South Bend, "η μέθοδος απόκτησης έχει σχεδιαστεί για να βελτιώσει την αναγνώριση και τη μέτρηση των αναγνωρίσιμων περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν, των αναληφθεισών υποχρεώσεων και των μη ελέγχων συμμετοχών στον αποκτώμενο." Για το σκοπό αυτό, πολλά από τα κόστη αναδιάρθρωσης και τα έξοδα συναλλαγής που υπολογίζονται στην εύλογη αξία βάσει της μεθόδου αγοράς καταγράφονται χωριστά ως λειτουργικά έξοδα. Επιπλέον, η μέθοδος απόκτησης απαιτεί από τον αγοραστή να «μετρήσει την εύλογη αξία του αποκτώμενου στο σύνολό του από την ημερομηνία απόκτησης» και όχι κατά τη χρονική περίοδο μεταξύ της ανακοίνωσης της εξαγοράς και της πραγματικής της εμφάνισης, σύμφωνα με την καναδική λογιστική Πρότυπο Συμβούλιο. Τέλος, τυχόν απρόβλεπτα γεγονότα που είναι "πιο πιθανά από ό, τι δεν" για να δείτε διακανονισμό αναγνωρίζονται στην εύλογη αξία τους, σύμφωνα με το FASB.
