Μια παραχώρηση εκμίσθωσης μισθώματος είναι μια περίοδος στην αρχή μίας λειτουργικής μίσθωσης - συνήθως μια λειτουργική μίσθωση για ακίνητα - όπου ο μισθωτής δεν είναι συμβατικά υποχρεωμένος να καταβάλλει ενοίκια ή να κάνει μόνο μειωμένες πληρωμές ενοικίου στον εκμισθωτή. Σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης και με πολλές εθνικές γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές, ο όρος "αναβαλλόμενο ενοίκιο" υποδηλώνει πρόσθετο ενοίκιο οφειλόμενο σε μελλοντικές περιόδους για την αντιστάθμιση της παραχώρησης μισθώματος.
Σκεπτικό για τις παραχωρήσεις χρονομεριστικής μίσθωσης
Οι παραχωρούμενες συμβάσεις μίσθωσης συνήθως χορηγούνται από τους εκμισθωτές για να επιτρέπουν στους μισθωτές να παράγουν λειτουργικές ταμειακές ροές για να καλύψουν τα έξοδα μίσθωσης βάσει της μίσθωσης. Επίσης, προσφέρονται παραχωρούμενες μισθώσεις για να δοθεί κίνητρο σε έναν μισθωτή να συνάψει λειτουργική μίσθωση. Οι παραχωρούμενες συμβάσεις μίσθωσης είναι πιο συνηθισμένες στην ενοικίαση ακινήτων, αν και μπορούν να χρησιμοποιηθούν και σε άλλες λειτουργικές μισθώσεις. Όταν χορηγούνται παραχωρημένες μισθώσεις σε ενοικιαστές ακινήτων λιανικής και εμπορικής εκμίσθωσης, γίνεται συχνά με την κατανόηση ότι ο μισθωτής δεν θα παράγει έσοδα εκμετάλλευσης για περίοδο αρκετών μηνών μετά την έναρξη της μίσθωσης. Όταν μια παραχώρηση εκμίσθωσης ενοικίου δεν απαιτεί αρχικές πληρωμές από έναν μισθωτή, ονομάζεται συχνά "δωρεάν ενοίκιο".
Ευθεία επένδυση του ενοικίου
Τόσο τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης όσο και πολλές εθνικές γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές, συμπεριλαμβανομένων των GAAP των ΗΠΑ, απαιτούν οι μισθωτές σε λειτουργικές μισθώσεις να συνυπολογίζουν παραχωρούμενες μισθώσεις παραχωρώντας κατ 'ευθείαν το ενοίκιο για τη μη ακυρωθείσα περίοδο για την οποία ο μισθωτής έχει συνάψει σύμβαση μίσθωσης. Αυτή η απαίτηση εξασφαλίζει ότι ο μισθωτής δεν αντικατοπτρίζει αδικαιολόγητα το μειωμένο κόστος των αναβαλλόμενων περιόδων ενοικίου ως συγκριτικό λειτουργικό κόστος κατά τις πρώτες περιόδους της μίσθωσης. Συνήθως, έχει ως αποτέλεσμα ο μισθωτής να αναφέρει μια υποχρέωση που αναφέρεται ως "αναβαλλόμενο ενοίκιο" στον ισολογισμό του μισθωτή. Αυτή η υποχρέωση αντανακλά το όφελος της παραχώρησης αναβαλλόμενου μισθώματος.
Υπολογισμός αναβαλλόμενου ενοικίου
Για να υπολογίσει το όφελος της παραχώρησης αναβαλλόμενου μισθώματος και για να καταγράψει το ποσό του αναβαλλόμενου ενοικίου, ο μισθωτής πρέπει να υπολογίσει το συνολικό κόστος της μισθωμένης περιουσίας του υπολοίπου του μη ακυρωτέου τμήματος της μίσθωσης. Για να το δείξουμε, θεωρήστε έναν μισθωτή που εισάγει μια πενταετή μίσθωση που απαιτεί από τον μισθωτή να πληρώσει $ 10.000 ετησίως στο ενοίκιο. Ωστόσο, ως κίνητρο για να πείσει τον μισθωτή να υπογράψει τη μίσθωση, ο εκμισθωτής προσφέρει μια παραχώρηση χρονομεριστικής μίσθωσης με τη μορφή δωρεάν μίσθωσης για τους πρώτους πέντε μήνες. Ως εκ τούτου, το πρώτο έτος πληρωμής είναι μόνο $ 5.000. Επειδή το συνολικό κόστος του περιουσιακού στοιχείου κατά τη διάρκεια της μη ακυρώσιμης πενταετούς διάρκειας ζωής της μίσθωσης ανέρχεται σε 45.000 δολάρια, ο μισθωτής πρέπει να αναφέρει 9.000 δολάρια ετησίως στο ενοίκιο. Η διαφορά μεταξύ του ποσού των 5.000 δολαρίων που καταβλήθηκε στην πραγματικότητα το πρώτο έτος και των 9.000 δολαρίων που καταγράφηκαν είναι αναβαλλόμενο ενοίκιο.
Εγγραφή ημερολογίου
Στο παραπάνω παράδειγμα, ο μισθωτής θα κάνει μια εισήγηση στο ημερολόγιο για να πιστώσει μετρητά για $ 5.000 και έξοδα χρεωστικού μισθώματος για $ 5.000 όταν καταβάλλεται το ενοίκιο του πρώτου έτους. Ωστόσο, επειδή τα λογιστικά πρότυπα απαιτούν το κόστος των ενοικίων να είναι 9.000 δολάρια, ο μισθωτής πρέπει να πραγματοποιήσει μια δεύτερη εγγραφή για χρεωστική δαπάνη ενοικίου για $ 4.000 (για να φτάσει τα 9.000 δολάρια) και να καταγράψει μια υποχρέωση στον ισολογισμό για $ 4.000. Αυτή η υποχρέωση είναι το αναβαλλόμενο ενοίκιο και αντιπροσωπεύει την αξία της παραχώρησης αναβαλλόμενου μισθώματος.
