Όλες οι επιχειρήσεις υποχρεούνται από την υπηρεσία εσωτερικών εσόδων να αναφέρουν τα έσοδα και τις δαπάνες τους και να καταβάλλουν τους επιχειρηματικούς τους φόρους ετησίως. Είναι επίσης υποχρεωμένες από το νόμο να τηρούν ακριβή λογιστικά αρχεία. Η κυβέρνηση αντιλαμβάνεται, ωστόσο, ότι ορισμένα επιχειρηματικά έξοδα είναι μακροπρόθεσμα και αρκετά μεγάλα ώστε η επιχείρηση να μπορεί να χρησιμοποιήσει κάποια φορολογική ελάφρυνση από την κυβέρνηση, καταλογίζοντας τα έξοδα αυτά για μεγαλύτερο χρονικό διάστημα από το ένα έτος. Για να επιτευχθεί αυτό, το IRS έχει υιοθετήσει μια λογιστική τεχνική που ονομάζεται η μέθοδος ειδικού ενδιαφέροντος.
Λογιστική
Υπάρχουν δύο βασικές μέθοδοι λογιστικής που πρέπει να ακολουθούν οι επιχειρήσεις: πραγματική ή δεδουλευμένη. Η πραγματική λογιστική αναφέρει τα χρήματα που έχουν πράγματι καταβληθεί στην ή από την εταιρεία. Ωστόσο, η λογιστική σε δεδουλευμένη βάση αναφέρει χρήματα που έχουν υποσχεθεί στην εταιρεία (π.χ. για πωλήσεις που έχουν πραγματοποιηθεί σε πελάτες αλλά δεν έχουν πληρωθεί ακόμη) και χρήματα που οφείλει η εταιρεία (π.χ. εκκρεμείς λογαριασμοί) αλλά δεν έχουν καταβληθεί ακόμη. Όταν πρόκειται για την αναφορά κεφαλαιουχικών εξόδων όπως τα δάνεια, ωστόσο, υπάρχει μια τρίτη επιλογή για την αναφορά των τόκων από τα δάνεια: η μέθοδος του ειδικού επιτοκίου.
Κεφαλοποιώ
Οι εταιρείες συχνά λαμβάνουν μακροπρόθεσμα δάνεια για την κάλυψη δαπανών για αντικείμενα όπως η κατασκευή κτιρίων. Το δάνειο θεωρείται ως μακροπρόθεσμη υποχρέωση και η εταιρεία οφείλει να εξοφλήσει τον κύριο του δανείου, καθώς και τους τόκους επί του υπολοίπου του δανείου. Όταν μια δαπάνη κεφαλαιοποιείται, καταχωρείται και εμφανίζεται για μεγάλο χρονικό διάστημα. Οι εταιρείες συνήθως θέλουν να κεφαλαιοποιήσουν τα έξοδά τους, ώστε να μην φαίνεται να μειώνουν ξαφνικά τα κέρδη τους για τους μετόχους τους ή να παρουσιάζουν μικρό ή καθόλου κέρδος στον ισολογισμό τους για ένα συγκεκριμένο έτος. Τα δάνεια μπορούν να κεφαλαιοποιηθούν για πολλά χρόνια, εξάπτοντας τα μεγάλα έξοδα σε πολύ μικρότερα τμήματα.
Καταβληθέντες πραγματικοί τόκοι
Ο πραγματικός τόκος που καταβάλλει μια εταιρεία στα δάνεια δεν είναι απαραίτητα το ίδιο ποσό που η εταιρεία αναφέρει για τους φόρους της, δεδομένου ότι η εταιρεία έχει τη δυνατότητα να κεφαλαιοποιήσει τους τόκους δανείων. Για παράδειγμα, πάρτε μια εταιρεία που προσλαμβάνει έναν εργολάβο για να κατασκευάσει ένα νέο κτίριο. Η κατασκευή ξεκινάει την 1η Ιανουαρίου 2010 και ολοκληρώνεται 18 μήνες αργότερα, στις 30 Ιουνίου 2011. Ας υποθέσουμε ότι η εταιρεία πραγματοποιεί τρεις πληρωμές στον ανάδοχο κατά το 2010: $ 500.000 στις 5 Ιανουαρίου, $ 400.000 στις 30 Μαρτίου και $ 600.000 στις Sept. 30. Οι πληρωμές για το έτος επομένως ανέρχονται συνολικά σε 1,5 εκατομμύρια δολάρια. Η εταιρεία έλαβε δάνειο κατασκευής ύψους 1 εκατ. Δολαρίων με επιτόκιο 8% στις 3 Ιανουαρίου 2010 και έχει επίσης δύο άλλες μακροπρόθεσμες τραπεζογραμμάτια ύψους 2 εκατ. Δολαρίων και 4 εκατ. Δολαρίων, με επιτόκιο 6% και 12%, αντίστοιχα. Έτσι, κατά τη διάρκεια του 2010, η εταιρεία φέρει χρέος 7 εκατομμυρίων δολαρίων, για το οποίο πρέπει να πληρώσει τους διάφορους κατόχους δανείων συνολικού ποσού 680.000 δολαρίων (80.000 δολάρια για το δάνειο κατασκευής 1 εκατομμύριο δολάρια σε 8%, συν 120.000 δολάρια για το σημείωμα των 2 εκατομμυρίων δολαρίων στο 6% συν 420.000 δολάρια για το σημείωμα των $ 4 εκατομμυρίων στο 12%).
Υπολογισμός των αναφερόμενων τόκων (μέθοδος ειδικού επιτοκίου)
Εάν η εταιρεία χρησιμοποιεί τη μέθοδο του ειδικού επιτοκίου για την κεφαλαιοποίηση των δανειακών τόκων, ωστόσο, θα υπολογίσει τα έξοδα μόνο για τους μήνες που έγιναν οι δαπάνες και συνεπώς ότι πραγματοποίησε χρέος. Επιπλέον, θα χρησιμοποιήσει απλώς το επιτόκιο 8% του δανείου κατασκευής για να υπολογίσει τους τόκους. Συνεχίζοντας με το παράδειγμα, η πρώτη πληρωμή των 500.000 δολαρίων πραγματοποιήθηκε στις αρχές Ιανουαρίου, οπότε η εταιρεία θα αναφέρει το συνολικό ποσό ($ 500.000) στην φορολογική της δήλωση. Η δεύτερη πληρωμή στις 30 Μαρτίου για 400.000 δολάρια υπήρχε μόνο για εννέα μήνες από το έτος, οπότε η εταιρεία θα αναφέρει την πληρωμή ως $ 300.000 αντί (9/12 από $ 400.000). Η τρίτη πληρωμή στις 30 Σεπτεμβρίου για $ 600.000 θα αναφέρεται ως $ 150.000, δεδομένου ότι πραγματοποιήθηκε όταν παρέμειναν μόνο τρεις μήνες το χρόνο (3/12 από $ 600.000). Με άλλα λόγια, αν και η εταιρεία πλήρωσε τον ανάδοχο 1.5 εκατομμύρια δολάρια κατά τη διάρκεια του 2010, θα αναφέρει ότι θα καταβάλει στον αντισυμβαλλόμενο $ 950.000 αντί ($ 500.000 συν $ 300.000 συν $ 150.000). Επιπλέον, επειδή αξιοποιεί το δανειακό επιτόκιο με τη μέθοδο ειδικού επιτοκίου, θα αναφέρει ότι κατέβαλε 76.000 δολάρια σε τόκους κατά το 2010 (950.000 δολάρια φορές 8 τοις εκατό) και όχι τα 680.000 δολάρια τόκων που κατέβαλε πραγματικά στους κατόχους δανείων.
Η αναφορά των χαμηλότερων δαπανών με κεφαλαιοποίηση τους φαίνεται καλύτερα στον ισολογισμό της εταιρείας και εγκρίνεται από το IRS, υποθέτοντας ότι η εταιρεία χρησιμοποιεί κατάλληλες τεχνικές λογιστικής κεφαλαιοποίησης.
