Το GAAP είναι το σύνολο των γενικά αποδεκτών λογιστικών αρχών που χρησιμοποιούνται από τις επιχειρήσεις στις Ηνωμένες Πολιτείες. Όλες οι δημόσιες εταιρείες έχουν εντολή από την Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς (Securities and Exchange Commission - SEC) για τη χρήση των GAAP, παρόλο που οι GAAP δεν γράφονται στο αμερικανικό δίκαιο. Η απλή απόσβεση, σύμφωνα με τα Γ.Ο.Λ.Π., είναι μια τυποποιημένη λογιστική μέθοδος κατά τον υπολογισμό των εταιρικών οικονομικών καταστάσεων για σκοπούς ελέγχου. Ωστόσο, για φορολογικούς σκοπούς, το IRS απαιτεί από τις εταιρείες να ακολουθούν το τροποποιημένο σύστημα ταχείας ανάκτησης κόστους (MACRS) κατά τον υπολογισμό της απόσβεσης περιουσιακών στοιχείων, με αποτέλεσμα ένα πλήρως αποσβεσμένο περιουσιακό στοιχείο με αποτέλεσμα τη μηδενική λογιστική αξία.
Ιστορικό λογιστικής απόσβεσης
Το Συμβούλιο Δημοσιονομικών Λογιστικών Προτύπων (FASB), το οποίο είχε δομηθεί το 1973 με τους ελεγκτές να παίρνουν πρωταρχικό ρόλο στη θέσπιση λογιστικών αρχών, είναι η αρχή για τη δημιουργία GAAP για τις επιχειρήσεις στις Ηνωμένες Πολιτείες. Το 1986, η MACRS ("makers") αντικατέστησε το Σύστημα Accelerated Recovery System (ACRS), το οποίο ιδρύθηκε το 1981 βάσει του νόμου περί οικονομικής ανάκτησης του Προέδρου Reagan. Η MACRS ήταν μια νέα φιλοσοφία απόσβεσης για τους σκοπούς της φορολογίας, η οποία αγνοεί την "ωφέλιμη ζωή" και την "αξία διάσωσης" που παραδοσιακά συνδέονται με εκτιμήσεις ακινήτων βάσει του ACRS και του GAAP. Αυτό δείχνει απλώς τη διαφορά μεταξύ της λογιστικής GAAP, η οποία επικεντρώνεται στην αποτίμηση μιας εταιρείας έναντι του καθορισμού της φορολογικής υποχρέωσης μιας εταιρείας, η οποία είναι ο σκοπός της MACRS.
Αποσβέσεις ευθείας γραμμής
Σύμφωνα με το IRS, η απόσβεση είναι ένα επίδομα έκπτωσης φόρου εισοδήματος το οποίο παρέχει στους φορολογούμενους τη δυνατότητα να ανακτήσουν το κόστος ενός ακινήτου και βασίζεται σε μια "ετήσια αποζημίωση για φθορά, φθορά ή απαξίωση του ακινήτου". Οι περισσότεροι τύποι ενσώματων ακινητοποιήσεων (εκτός της γης), συμπεριλαμβανομένων των κτιρίων, των επίπλων, των μηχανημάτων και του εξοπλισμού είναι αποσβέσιμοι. Οι αποσβέσιμες άυλες περιουσίες περιλαμβάνουν διπλώματα ευρεσιτεχνίας, δικαιώματα πνευματικής ιδιοκτησίας και λογισμικό. Με ευθείες μεθόδους, η αξία μιας περιουσίας υποτιμάται σε μια σταθερή αξία δολαρίου ετησίως σε σχέση με την αναμενόμενη διάρκεια ζωής της.
Τροποποιημένο σύστημα επιτάχυνσης ανάκτησης κόστους (MACRS)
Το μοντέλο απόσβεσης MACRS χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό των φόρων εισοδήματος των επιχειρήσεων και για τον προσδιορισμό της αξίας μιας εταιρείας. Στο πλαίσιο αυτού του καθεστώτος απόσβεσης, ο υπολογισμός της απόσβεσης περιουσιακών στοιχείων βασίζεται σε ένα κλιμακωτό τύπο, οπότε οι κατηγορίες περιουσιακών στοιχείων ορίζονται ως διάρκεια ζωής, όπως τα αυτοκίνητα και τα ελαφρά φορτηγά, των οποίων ο ωφέλιμος κύκλος ζωής είναι 5 έτη. Στη συνέχεια, ένα ορισμένο ποσοστό απόσβεσης αποδίδεται σε κάθε έτος, όπως αναφέρεται στους πίνακες απόσβεσης MACRS. Ο τύπος αυτός υποτιμά το περιουσιακό στοιχείο στο μηδέν, χωρίς καμία υπολειμματική ή "αποταμιευτική" αξία που σχετίζεται με το περιουσιακό στοιχείο. Για παράδειγμα, μια εταιρεία που αποκτά περιουσιακό στοιχείο για $ 250.000 μπορεί, σύμφωνα με τους κανόνες GAAP, να καθορίσει ότι το περιουσιακό στοιχείο έχει υπολειμματική αξία $ 50.000 μετά από υποτίμηση. Ωστόσο, οι κανόνες IRS σύμφωνα με το MACRS υποθέτουν ότι η υπολειμματική αξία είναι $ 0,00.
GAAP έναντι απόσβεσης IRS
Η θεμελιώδης διαφορά μεταξύ των υπολογισμών της φορολογίας της απόσβεσης GAAP και της IRS είναι ότι το IRRS απαιτεί η MACRS, ενώ η GAAP ζητείται από κυβερνητικούς οργανισμούς όπως η Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς για λόγους ελέγχου επειδή παρέχει μια τυποποιημένη μέτρηση. Για λόγους ελέγχου, απαιτούνται μέθοδοι καθαρής απόσβεσης βάσει των κανόνων GAAP. Άλλες διαφορές είναι ότι, στο πλαίσιο της MACRS, μια επιχείρηση είναι σε θέση να αποσβένει περισσότερα από τα κεφαλαιουχικά έξοδα, όπως τα εργοστάσια, τον εξοπλισμό και τα μηχανήματα, στα πρώτα χρόνια της ζωής της ιδιοκτησίας. Ενώ οι κανόνες GAAP σύμφωνα με τις μεθόδους απόσβεσης με ευθεία γραμμή δεν καλύπτουν το MACRS μέχρι το τέταρτο έτος σε έναν 5ετή κύκλο απόσβεσης. Τέλος, υπό ορισμένες συνθήκες, οι μικρές επιχειρήσεις είναι σε θέση να υποτιμήσουν πλήρως τις αγορές εξοπλισμού κατά το πρώτο έτος.
